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第9章（第2页）

借方贷方

转出额增加额

增加额

本期发生额本期发生额

综上所述，可以出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。

“借”

字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；

“贷”字表示资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。

“借”、“贷”作为记账符号，表示账户记录的方向是左方还是右方。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质成为借贷记账法的一个重要特点。

83复式记账的记账规则

所谓记账规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关账户的借方或贷方。

例11企业从银行存款中提取现金500元。

这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500元，银行存款这一资产项目减少了500元。因此，它涉及“库存现金”和“银行存款”这两个账户，应登记在库存现金账户的借方和“银行存款”账户的贷方。

例12企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付账款。

这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付账款这一项目相应地减少了1000元。因此，它涉及“短期借款”和“应付账款”这两个账户，应登记在“短期借款”账户的贷方和“应付账款”账户的借方。

例13企业发行债券收到款项50000元，存入银行。

这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000元，相应地使企业的各负债类科目应付债券增加了50000元。因此，它涉及资产类“银行存款”账户和负债类应付债券账户，应登记在“银行存款”账户的借方和“应付债券”账户的贷方。

例14企业用银行存款归还银行短期借款20000元。

这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了20000元，相应地使企业的短期借款减少了20000元。因此，它涉及资产类“银行存款”和负债类“短期借款”这两个账户，应登记在“银行存款”账户的贷方和“短期借款”账户的借方。

从以上所举各项说明，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都是一律采用“有借必有贷借贷必相等”的记账规则。

对有些复杂的经济业务，在运用借贷记账法记账时，则需要将其登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，或者登记在一个账户的贷方和几个账户的借方，借贷双方的金额也必须相等总之，运用借贷记账法记账，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额、借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类登记。即记入一个账户的借方，同时记入一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入一个或几个账户的借方。记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，“有借必有贷，借贷必相等”就是借贷记账法的记账规则。

账簿

1设置账簿

2启用账簿

3登记账簿

4保管及更换账簿

5出纳报告

1设置账簿

任何一个企业，不论其规模大小，为了经营管理所需要的信息，都应设置账簿。但是，企业的账簿并非千篇一律。一个企业应该设置哪些账簿，要结合生产的规模、性质等具体条件和实际需要加以考虑。企业规模的大小，决定了企业设置多少账簿；企业生产性质的不同，决定了账簿格式的多种设计；企业生产经营管理水平的高低，决定了账簿设置的繁简。总之，每个企业应结合自己的具体条件和实际需要来设置账簿。

企业设置账簿应本着适用、科学、简便的原则。所谓适用，就是指账簿设置要适应本企业的规模和特点，适合本企业经营管理的需要，有利于企业记账、算账、报账和用账，要便于及时总结经验，发扬优点，纠正缺点，加强经营管理。

所谓科学，就是账簿组织要科学，既要避免重复设账，又要避免设账过简；账簿之间既要有明确分工，又要有有机联系。只有这样，才能有利于全面、系统、正确、及时地会计信息，满足日常管理和经营决策的需要，防止可能发生的漏洞。

所谓简便，就是指账簿格式要简单明了，账册不要过多，账页不宜过长，要便于账簿的日常使用和保管，不要搞烦琐哲学，但也不能为了简便，以单代账或以表代账。

在设置账簿过程中，还应注意以下几个问题

1设置账簿必须考虑到能否保证全面地、系统地核算和监督经济活动情况，为经营管理必要的考核指标。

2设置账簿必须考虑到本单位经济活动和业务工作特点，应有利于会计工作分工和加强岗位责任制。

3设置账簿必须考虑到有关账簿之间的统驭关系和平行登记关系，充分发挥账簿之间的牵制作用，避免登录过程中的遗漏或重复记账，这样才能保证账簿记录全面、系统、正确地经营管理所需要的各项指标。

2启用账簿

1填写账簿启用表。

2启用会计账簿时的封面、扉页填写。

1在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。

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